Jak określić dochód zwolniony z działalności w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, gdy inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu – o to jest pytanie.
Dla jednego z naszych klientów, który uzyskał decyzję o wsparciu na nową inwestycję, polegającą na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, próbowaliśmy uzyskać interpretację odpowiadającą na pytanie, w jaki sposób określić dochody zwolnione na mocy art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
Słowem wstępu (dla zarysowania zagadnienia) – przepis ten w obecnym brzmieniu stanowi, że zwalnia się: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 oraz z 2021 r. poz. 2105), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Poprzednie brzmienie przepisu, odwoływało się do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej osiągniętej z realizacji nowej inwestycji i nie pozostawiało wątpliwości, że chodzi o dochody uzyskane z prowadzenia działalności w ramach nowej inwestycji. W przypadku inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu odnosiło się to do dochodów zakładu – stanowisko takie potwierdzały sądy administracyjne m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 29 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 1105/19.
Ustawodawca zdecydował się zmienić reguły gry od 1 stycznia 2022 r. i od tej daty, zwolnienie obejmuje dochody: z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.
Na pierwszy rzut oka, zmiana nie wydaje się istotnie wpływać na zakres zwolnienia, ale jak zwykle diabeł tkwi w szczegółach. Zwolnienie dla dochodów uzyskanych z działalności osiągniętej w ramach realizacji nowej inwestycji nie jest tym samym co zwolnienie dla dochodów osiągniętych z realizacji nowej inwestycji – co zresztą potwierdził ustawodawca w uzasadnieniu do tych zmian (druk sejmowy nr 1523: https://www.sejm.gov.pl/Sejm9.nsf/druk.xsp?nr=1532).
I tu zaczynają się schody dla podmiotów, które realizują nową inwestycję polegającą na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, a która to musi opierać się o dochody tylko z realizacji tej nowej inwestycji.
Sprawa nie jest prosta, bo jak ustalić taki dochód, skoro inwestycja dotyczy zwiększenia zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu co oznacza, że funkcjonalnie związana jest z jego działalnością i sama w sobie nie stanowi samodzielnego „bytu” generującego dochody.
Tego z przepisów nie da się wyczytać, zatem w imieniu naszego Klienta zapytaliśmy o to Dyrektora KIS – i to dwukrotnie. Także dwukrotnie Dyrektor KIS odmówił wydania interpretacji.
Z uzasadnienia KIS do postanowień o odmowie wydania interpretacji wynika, że pytanie podatnika o to, jak ustalić dochody zwolnione w świetle art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie mieści się w zakresie – i tu uwaga – przepisów podatkowych.
Asekuracyjnie Dyrektor KIS uznał także, że skoro nie ma przepisu, który reguluje kwestię wątpliwości podatnika wyrażonej we wniosku to jest to uzasadnienie dla odmowy wydania interpretacji – na marginesie innego zdania są sądy np. w wyroku WSA w Łodzi z dnia 27 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 407/23.
Sprawa naszego Klienta oczywiście znalazła finał w Wojewódzkim Sądzie Administracyjnym. Niestety do momentu rozstrzygnięcia tej kwestii (zapewne przez NSA) pozostanie niepewność dla inwestujących, którzy otrzymali decyzję o wsparciu na realizację nowej inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych istniejącego zakładu, jak ustalić dochody podlegające zwolnieniu na mocy art. 17 ust 1 pkt 34a ustawy CIT.
Należy mieć nadzieję, że rozstrzygnięcie tej jakże istotnej kwestii nastąpi w niedługim czasie.
Jeżeli potrzebują Państwo wsparcia w podobnych zagadnieniach pozostajemy do Waszej dyspozycji